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淺論長期股權投資交易費用會計處理
摘要： 長期股權投資交易中會產(chǎn)生相關費用，但新準則對此交易費用并未涉及，本文就這個問題，針對不同的長期股權投資業(yè)務所產(chǎn)生的交易費用的會計處理進行了細致的分析和探討，以便于比較和操作。關鍵詞： 長期股權投資；交易費用；會計處理
股權投資業(yè)務在企業(yè)運營中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一項投資都會產(chǎn)生與之相關的交易費用，這些交易費用是計入投資成本還是計入當期損益或其他，對于企業(yè)資產(chǎn)的確定以及利潤的形成都會造成較大影響。然而關于交易費用的核算，新準則只在第22號——金融工具確認和計量中提及，既然包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等在內(nèi)的金融資產(chǎn)業(yè)務會產(chǎn)生交易費用，那么長期股權投資業(yè)務同樣也應有相關的交易費用，但新準則第2號——長期股權投資中幾乎未涉及長期股權投資交易費用的處理。筆者對此做一些探討。
一、不同渠道形成的長期股權投資交易費用的會計處理
（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資
1. 同一控制下的企業(yè)合并
新準則規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。這些規(guī)定中并沒有明確提到交易費用，但交易費用的處理是隱含其中的。舉例說明：2007年6月30日，A公司向同一集團內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值1元，市價13.02元）,取得B公司100%的股權，并于當日對其實施控制；同時A公司發(fā)生交易手續(xù)費150萬元，合并日B公司的賬面所有者權益總額6 606萬元，合并前兩公司采用的會計政策相同，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。
會計處理：
借：長期股權投資66 060 000
貸：股本15 000 000
資本公積——股本溢價49 560 000
銀行存款1 500 000
說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資，交易費用并沒有計入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。
2. 非同一控制下的企業(yè)合并
新準則規(guī)定，購買方在購買日應當確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項相關費用之和。這意味著這種情況下發(fā)生的相關交易費用應計入長期股權投資的投資成本，與同一控制下企業(yè)合并的處理是不同的。舉例說明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1 200萬元和一項專利技術，原價1 500萬元，至合并日已累計攤銷400萬元，支付資產(chǎn)的公允價值為2 600萬元，取得該股權后C公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并中C公司支付相關費用100萬元。假定合并前C公司與D公司不存在關聯(lián)方關系。
會計處理：
借：長期股權投資27 000 000
累計攤銷6 000 000
貸：無形資產(chǎn)——專利技術15 000 000
銀行存款13 000 000
營業(yè)外收入5 000 000
此例中長期股權投資的成本2 700萬元由C公司付出資產(chǎn)的公允價值2 600萬元和支付的相關費用100萬元組成，而銀行存款1 300萬元包括付出資產(chǎn)的1 200萬元存款和支付的相關費用100萬元，借貸方的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。
（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資
1. 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資
新準則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡單，將交易費用直接計入投資成本，借記長期股權投資，貸記銀行存款。舉例說明：E公司2008年2月10日自公開市場中買入F公司20%的股份，實際支付價款8 600萬元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元，另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用200萬元。
會計處理：
借：長期股權投資82 000 000
應收股利6 000 000
貸：銀行存款88 000 000
此例中長期股權投資的成本由8 000萬元購買款和200萬元相關費用構(gòu)成，特別需注意的是，實際支付價款
8 600萬元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元不是交易費用，也不能計入投資成本，應作為未來可收回的應收股利處理。
2. 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資
新準則規(guī)定，以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券發(fā)生的相關費用不構(gòu)成長期股權投資成本，應自溢價發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資比較類似。
3. 投資者投入的長期股權投資
新準則規(guī)定，投資者投入的長期股權投資應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費等不計入長期股權投資成本。舉例說明：E公司設立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對F公司的長期股權投資作為出資投入E公司。按約定，該項長期股權投資作價6 000萬元，交易中E公司發(fā)生相關費用200萬元。E公司注冊資本為24 000萬元，甲公司出資占E公司注冊資本的20%。
會計處理：
借：長期股權投資60 000 000
貸：實收資本48 000 000
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