新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較 中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較在資產減值準備方面的變化主要表現在計提減值準備的確認時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。
企業會計準則資產減值準備

2006年2月15日，中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較各個方面都發生了很大變化，為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，新準則增加了《企業會計準則第8號——資產減值》準則，資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值，本文就資產減值準備計提與核算方面新舊準則的不同點談一點見解。

一、確認時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

（一）根據現行會計制度的規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規定在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。

（二）資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
新準則明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產減值損失，現行會計制度及準則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，對未來現金流量的計量方法沒有明確的規定，計算現值時折現率的選取沒有規定明確的標準，企業計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節空間。
新準則明確規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。同時，對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實務操作性。
　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
　　不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
　　在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
　　企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
　　資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
1．資產持續使用過程中預計產生的現金流入。
2．為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。
3．資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
　　預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。
　　預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。
　　建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
　　在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。
　　預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。
（三）新準則引入了資產組的概念。現有會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提不具有可操作性。
新準則規定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定，然后，據以確定資產的減值損失。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
　　幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。
　　資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當披露變化的原因以及前期和當期資產組組成情況。
（四）新準則引入了總部資產的概念。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。
　　有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

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