“營(yíng)改增”對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的影響論文
營(yíng)改增主要指將一部分原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅稅目的服務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目納入征收增值稅的范圍。營(yíng)改增從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，稅制更科學(xué)�！盃I(yíng)改增”對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算產(chǎn)生了較大影響。
一、“營(yíng)改增”中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)政策的解讀
無(wú)形資產(chǎn)中專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，隨著“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。根據(jù)財(cái)稅規(guī)定，一般納稅人在轉(zhuǎn)讓除土地之外的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需要按照6%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。購(gòu)買方如果能取得服務(wù)方開具的增值稅專用發(fā)票，可以按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。
二、“營(yíng)改增”對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響
1.外部取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算�！盃I(yíng)改增”后外部取得無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的涉稅方法可以參考固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。只要取得符合法律規(guī)定的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，可依法進(jìn)行抵扣，若無(wú)法取得法律規(guī)定的可抵扣發(fā)票，則將相關(guān)稅額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。營(yíng)改增前，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記銀行存款。營(yíng)改增后:若依法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，借記無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸記銀行存款。
例1:2014年9月20日南昌A公司與南京B公司簽署食品類商標(biāo)購(gòu)買合同，購(gòu)入一項(xiàng)食品類商標(biāo)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅額18000元，總計(jì)318000元，用銀行存款支付該筆業(yè)務(wù)涉稅處理如:若依法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，借:無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)300000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18000，貸:銀行存款318000。
2.投資方式取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
(1)被投資方以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資的核算。投資雙方應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。營(yíng)改增前，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記實(shí)收資本(股本等)。營(yíng)改增后，取得投資方的增值稅發(fā)票:借記無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸記實(shí)收資本(股本等)。
例2: 2014年9月23日南京B公司以一項(xiàng)食品類商標(biāo)向上海A公司投資。南京B公司所提供的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)格為2000000元，稅額120000元�？傆�(jì)21200000元。該筆涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為:借:無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)2000000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120000，貸:實(shí)收資本—南京B公司21200000，若不能取得增值稅發(fā)票借:無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)21200000，貸:實(shí)收資本—南京B公司21200000。
(2)投資方無(wú)形資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)核算:投資投出的無(wú)形資產(chǎn)按協(xié)議或合同約定的數(shù)額作為投資成本，不公允的除外。同時(shí)此行為視同銷售，按稅法規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
營(yíng)改增前，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷、貨記無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)處收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(或借記營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失)。
營(yíng)改增后:借記長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷，貨記無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(或借記營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失)。
例3承接上例，該項(xiàng)食品類商標(biāo)稅額該商標(biāo)原值為2700000元，已累計(jì)攤銷500000元。此處只考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)，該筆業(yè)務(wù)涉稅處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000,累計(jì)攤銷500000，營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20000，貸:無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)2700000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)120000。
3.“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
(1)銷售無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。營(yíng)改增前，借記銀行存款、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(5%)、營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”)科目。
營(yíng)改增后，借記銀行存款、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸記無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(7%)、營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。
例5:2014年7月23南京B公司與上海A公司簽訂了售出—項(xiàng)食品類商標(biāo)的合同，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為350000元，增值稅額為21000元。該商標(biāo)賬面原值為285000元，已累計(jì)攤銷75000元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000。則南京B公司該涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為:借:銀行存款371000，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000，累計(jì)攤銷75000，貸:無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)285000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)21000，營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得150000。
4.“營(yíng)改增”后無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)�，F(xiàn)行稅法中專利技術(shù)和非專利技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓在符合法律規(guī)定的條件下可以給予免稅，其他無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓要按6%的稅率納入增值稅的納稅范圍。營(yíng)改增前涉稅處理:門)取得租金收入時(shí)，借記銀行存款，貨記其他業(yè)務(wù)收入。
(2)計(jì)提應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅:借記營(yíng)業(yè)稅金及附加，貨記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后:取得租金收入時(shí);借記銀行存款，貸記其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
例7:南京B公司將—項(xiàng)服裝商標(biāo)權(quán)使用權(quán)出租給上海A公司，合同期限為五年，租金為35000元每月，租金在每月月末收取。2013年12月31日收到12月租金價(jià)稅合計(jì)37100元。每月的應(yīng)攤銷的折舊額為5000元該業(yè)務(wù)的涉稅賬務(wù)處理為:營(yíng)改增后，取得租金收入時(shí); 借:銀行存款37100，貸:其他業(yè)務(wù)收入35000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2100。
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