遞延所得稅資產(chǎn)
核算內(nèi)容
遞延稅款科目的借貸方分別核算的內(nèi)容是:
借方核算(資產(chǎn)類)：轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異*稅率，發(fā)生的可抵減時間性差異*稅率，債務(wù)法下遞延稅款余額是借方時稅率增加，遞延稅款余額是貸方時稅率減少。
貸方核算(負(fù)債類)：發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異*稅率，轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異*稅率。債務(wù)法下遞延稅款余額是貸方時稅率增加，遞延稅款余額是借方時稅率減少。
遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理解釋
首先要明白，損益表中“所得稅費(fèi)用”是企業(yè)自己根據(jù)利潤計算出來的稅費(fèi)，而資產(chǎn)負(fù)債表里面的“應(yīng)交稅費(fèi)”，這個是給稅務(wù)局的稅費(fèi)，兩者不一樣。他們之間就差了一個納稅差異。通過會計分錄來看一下：
1、按照企業(yè)的利潤計算的實際應(yīng)該繳納的所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅
2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)影響的所得稅費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
3、遞延所得稅負(fù)債影響的所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
上面三個分錄合起來，就是
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅
遞延所得稅負(fù)債
下面舉個例子說明。
假設(shè)企業(yè)2007年利潤是1000萬，其中計提壞賬100萬，那么企業(yè)計算的“所得稅費(fèi)用”就是：1000*25%=250萬。分錄分別是：
計提壞賬：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
按照稅法，壞賬準(zhǔn)備計提的時候，是不能稅前抵扣的。也就是說，這100萬的減值損失要加回來。那么計算稅法納稅的基礎(chǔ)就是 1000+100=1100萬。“應(yīng)交稅費(fèi)”=1100*25%=275萬。
差額25萬(275-250)就是資產(chǎn)減值損失造成的，這個差異形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，會計處理：
借：所得稅費(fèi)用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 275
2008年，企業(yè)實際發(fā)生壞賬100萬，利潤是1000萬，沒有其他納稅調(diào)整事項，沒有形成新的壞賬。
會計處理：
核銷壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 100
企業(yè)計算的“所得稅費(fèi)用”：1000*25%=250
會計處理：
借：所得稅費(fèi)用 250
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 (核銷之前計提的遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)交稅費(fèi) 225 (倒擠出來)
從這筆分錄可以看到，遞延所得稅資產(chǎn)的抵稅作用了，如果沒有之前計提的遞延所得稅資產(chǎn)，那么稅務(wù)局計算的“應(yīng)交稅費(fèi)”就是1000*25%=250,現(xiàn)在少交了25萬，就是遞延所得稅資產(chǎn)的功勞。
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