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小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理實務(wù)
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
1.小規(guī)模納稅人銷售額的確定
由于將商品直接銷售給消費者時，價格為價內(nèi)稅，因此，也就有了使用價內(nèi)稅時如何確定不含增值稅的銷售收入問題。
與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對此業(yè)務(wù)使用的計算公式如下：
銷售額=取得的收入+(1 +增值稅稅率)
但小規(guī)模納稅人與一般納稅人在本式運用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應(yīng)為17%或13%，而小規(guī)模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)
【例】某商店為小規(guī)模納稅人，本期實現(xiàn)的銷售收人為468000元，全部銷
給了消費者，所收款項全部送存銀行。月終進行的會計處理為：
銷售額=468 000/(1+4%)=450 000(元)
本期應(yīng)納增值稅額=450 000 x 4%=18000(元)
所做會計分錄為：
計算收入時：
借：銀行存款468 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入450 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18000
交納稅金時：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18 000
貸：銀行存款18 000
2.小規(guī)模納稅人銷售計價及稅金繳納的調(diào)整
【例】某小規(guī)模納稅人將生產(chǎn)的某產(chǎn)品以成本價售與其他單位。經(jīng)稅務(wù)人員審查，認定此產(chǎn)品的售出價格明顯偏低，因此也就導(dǎo)致了該企業(yè)少交稅款。
小規(guī)模納稅人某產(chǎn)品的成本為10元，而同類產(chǎn)品的售價為16元，該企業(yè)共售出該產(chǎn)品6000件，并按6%計算了增值稅。
該企業(yè)原來的會計分錄為：
借：銀行存款63600
貸：主營業(yè)務(wù)收入—某產(chǎn)品60000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 600
稅務(wù)人員認定，該公司應(yīng)重新計算其產(chǎn)品售價，改按每件16元的售價計稅。應(yīng)補做的會計分錄為(此處考慮用補充登記法做分錄)：
借：應(yīng)收賬款—(購買單位) 2 160
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 160
若是該公司的產(chǎn)品沒有市場價格可參照，稅務(wù)人員可參照組成計稅價格的公式計算計稅價格。假定稅務(wù)局選定的成本利潤率為15%，則該企業(yè)的產(chǎn)品價格應(yīng)為：
組成計稅價格=10x(1+15%)=11. 5(元)
應(yīng)做的補充分錄為：
借：應(yīng)收賬款—(購買單位)540
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)540
小規(guī)模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應(yīng)納稅額的計算方法都不同，但二者在計稅銷售額的確定方面則是基本一致的。二者在會計處理方面有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在進項稅額和銷項稅額的確定兩個方面。
3.小規(guī)模納稅人進項稅額的確定及其處理
由于小規(guī)模納稅人不得填開或索取增值稅專用發(fā)票，也不得進行銷項稅額與進項稅額的抵扣，所以，它在會計處理方面必然有別于一般納稅人的情況。
實行定率方法計算應(yīng)納增值稅的小規(guī)模納稅人，在購人貨物及接受勞務(wù)時支付的增值稅額，應(yīng)該直接計又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本;也就是說，其會計處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人進項稅額的處理也同于一般納稅人購人貨物等用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的情況。
【例】某公司為小規(guī)模納稅人，本期購入的生產(chǎn)材料為600000元，購入貨物的適用稅率為13%。該公司以銀行存款支付購入生產(chǎn)材料款項(注：小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)材料向出售方支付的增值稅直接計人材料采購成本)。
該公司的進項稅額=600 000 x 13 %
=78000(元)
應(yīng)做的會計分錄為：
借：材料采購78000
貸：銀行存款78000
4.小規(guī)模納稅人銷項稅額的確定及其會計處理
小規(guī)模納稅人的銷項稅額按6%的比例稅率計算，除此之外，它在計稅銷售額方面與一般納稅人是一致的。其會計處理的基本方法為：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定的征收率6%計算應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”，并按實現(xiàn)的銷售收入，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。
【例】某公司為小規(guī)模納稅人，本期對外銷售的產(chǎn)品為 600000元，對外提供勞務(wù)的收入為100000元。月末只收取了勞務(wù)收入的款項，下月初支付應(yīng)交稅金。
據(jù)此資料，計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=(600 000+100 000) x 6%=42000(元)
會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款—(各購買單位) 600 000
銀行存款 100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入(明細略)700 000
借：應(yīng)收賬款—(各購買單位) 42000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000
或做復(fù)合分錄：
借：應(yīng)收賬款—(各購買單位)642 000
銀行存款 100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品 600 000
—勞務(wù) 100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000
下月初收回稅款時應(yīng)做如下會計分錄：
借：銀行存款 42000
貸：應(yīng)收賬款—(各購買單位)42000
下月初支付應(yīng)交稅金時：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000
貸：銀行存款 42000
無論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴大規(guī)模，經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要同時達到銷售額符合標準和會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務(wù)中，是當一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢?
首先，要認識稅負平衡點。現(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)(含修理修配)的征收率為6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4%。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率會等于6%或4%呢?這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。
增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額
公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積;進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積(至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮)。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額=(銷售額-購進額)×稅率。
貨物的購進額又怎么確定呢?由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應(yīng)當同銷售成本相一致(其他費用權(quán)且不作考慮)。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額=(銷售額-商品銷售成本)×稅率=商品銷售毛利×稅率。
用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負率：商業(yè)稅負率=毛利率×稅率。
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