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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：非流動(dòng)負(fù)債
為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
【準(zhǔn)則原文】第五十一條 小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。
小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
【解讀】本條是關(guān)于非流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成的規(guī)定。
一般情況下，小企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，特別是為了拓展小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有必要購(gòu)建機(jī)器設(shè)備，增建或擴(kuò)建廠房等。這些都需要投入大量的需長(zhǎng)期占用的資金，而小企業(yè)所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金是無(wú)法滿足這種需要的。為此需要籌集長(zhǎng)期資金。籌集長(zhǎng)期資金的方式主要有兩種：一種是由投資者投入新的資本(或由股東追加投資);另一種是舉借長(zhǎng)期負(fù)債，即通常所說(shuō)的“舉債經(jīng)營(yíng)”，主要是向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)期借款是小企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債，因此，非流動(dòng)負(fù)債是本準(zhǔn)則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。
一、非流動(dòng)負(fù)債的定義
本準(zhǔn)則在分類的時(shí)候，實(shí)際上采用了“二分法”，即一項(xiàng)負(fù)債只要不屬于流動(dòng)負(fù)債，就是非流動(dòng)負(fù)債，但是前提是先認(rèn)定是否為流動(dòng)負(fù)債。
非流動(dòng)負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，與流動(dòng)負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長(zhǎng)，可以分期償還等特點(diǎn)。
二、非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成
小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，如存在政府補(bǔ)助，還會(huì)涉及到遞延收益。
(一)長(zhǎng)期借款，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第五十二條的釋義。
(二)長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(三)遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所產(chǎn)生的。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目。
【準(zhǔn)則原文】第五十二條 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。
長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【解讀】本條是關(guān)于非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量的規(guī)定。
小企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量，同樣是非流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理不可或缺的組成內(nèi)容。
【相關(guān)鏈接】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。”第三十八條規(guī)定： “企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”同時(shí)，第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性技資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”
為簡(jiǎn)便小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、減輕所得稅納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，本條采取了與企業(yè)所得稅法相一致的規(guī)定，即在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用。
一、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則
小企業(yè)各項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的非流動(dòng)負(fù)債，不需要考慮時(shí)間價(jià)值因素和市價(jià)因素，只需按照實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債一旦入賬，在非流動(dòng)負(fù)債的存續(xù)期間不允許按照市價(jià)或其他公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
二、長(zhǎng)期借款的定義
長(zhǎng)期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。從長(zhǎng)期借款的定義可以看出，小企業(yè)的長(zhǎng)期借款有以下幾個(gè)基本特征：
(一)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，也視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限在1年以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二)借款期限較長(zhǎng)，為1年以上(不含1年)。
(三)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。
(四)長(zhǎng)期借款不僅包括人民幣借款，還包括外幣借款。
三、長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵把握兩點(diǎn)：
(一)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。
(二)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用要區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等。
2.不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例3-6】甲公司于2013年1月1日，從銀行借入資金400 000元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款期限為3年，年利率為8.4%，按年付息，到期一次還本，所借款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)取得借款時(shí)：
借：銀行存款 400 000
貸：長(zhǎng)期借款 400 000
(2)按年計(jì)提長(zhǎng)期借款利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 600
貸：應(yīng)付利息 33 600
(3)年末實(shí)際支付借款利息：
借：應(yīng)付利息 33 600
貸：銀行存款 33 600
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