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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則與稅法差異比較
在我國(guó)改革開放以前，執(zhí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)稅是不分家的，因此當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的是高度統(tǒng)一的。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則與稅法差異比較。歡迎閱讀。
背景知識(shí)：
在我國(guó)改革開放以前，執(zhí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)稅是不分家的，因此當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的是高度統(tǒng)一的。
改革開放以后，進(jìn)行市場(chǎng)化改革，市場(chǎng)主體多元化，不再是清一色的國(guó)營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)，國(guó)家必須進(jìn)行依法管理，因此就分別有了會(huì)計(jì)法及其配套的規(guī)范性文件、稅法等。會(huì)計(jì)與稅務(wù)的分別立法，自然就帶來(lái)了稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異。
財(cái)政部在2015年2月份宣布廢除了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，目前留下繼續(xù)有效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有三項(xiàng)：
1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度;
2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;
3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一個(gè)過渡產(chǎn)物，與其配套的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2011.2.11廢止)和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2013.1.1廢止)已經(jīng)先后廢止，可以預(yù)見該制度的廢止只是時(shí)間長(zhǎng)短的問題。因此，本文更多以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)分析稅會(huì)差異的處理原則。
一、稅會(huì)差異所指的“稅”包含那些?
一般日常所說的稅會(huì)差異的“稅”主要是指流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
流轉(zhuǎn)稅的稅會(huì)差異主要要來(lái)自于會(huì)計(jì)核算收入的確認(rèn)原則與稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)產(chǎn)生等。最常見有增值稅、消費(fèi)稅涉及的視同銷售，營(yíng)業(yè)稅涉及的預(yù)收款納稅義務(wù)產(chǎn)生，增值稅、營(yíng)業(yè)稅提前開具發(fā)票納稅義務(wù)提前，會(huì)計(jì)上由于按照準(zhǔn)則判定不符合收入確認(rèn)而稅務(wù)上卻須確認(rèn)納稅義務(wù)等。
流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的稅會(huì)差異相對(duì)簡(jiǎn)單。企業(yè)所得稅由于本身比較復(fù)雜，與會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益等密切相關(guān)，所以涉及的稅會(huì)差異就很復(fù)雜。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于稅會(huì)差異的處理原則
(一)資產(chǎn)方面
1、短期投資、長(zhǎng)期債券投資
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,不采用金融資產(chǎn)四分類方法,對(duì)債券投資和股權(quán)投資均采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;持有期間利息的計(jì)提在約定付息日,不采用實(shí)際利率法。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中的規(guī)定,金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(又可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),簡(jiǎn)稱交易性金融資產(chǎn))、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類,主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等管理意圖。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,利息應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算。
二者差異對(duì)稅會(huì)差異的影響：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定基本上就是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行，因此不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與企業(yè)所得稅法差異較大，無(wú)論是公允價(jià)值變動(dòng)、計(jì)提減值準(zhǔn)備、實(shí)際利率法等都會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
2、資產(chǎn)減值
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十九條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
二者對(duì)稅會(huì)差異的影響：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異;而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，都是無(wú)法在計(jì)提時(shí)在稅前扣除，按稅法規(guī)定須在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以扣除，必然產(chǎn)生稅會(huì)差異。
3、長(zhǎng)期股權(quán)投資
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,統(tǒng)一采用成本法核算。對(duì)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不區(qū)分有無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì),也不區(qū)分對(duì)被投資企業(yè)有無(wú)控制、共同控制或重大影響,均采用成本法核算,與稅法規(guī)定基本一致。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,初始計(jì)量需區(qū)分是企業(yè)合并形成還是其他方式取得，來(lái)確定其初始投資成本，其中涉及貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的，要按相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)。在后續(xù)計(jì)量上，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制采用成本法;對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的應(yīng)采用權(quán)益法;對(duì)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定不應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中核算，而應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”核算。
4、固定資產(chǎn)核算
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。即折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的規(guī)定,取消了固定資產(chǎn)使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值的量化標(biāo)準(zhǔn),允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)自行確定固定資產(chǎn)的使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值。
5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括:已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(開辦費(fèi))等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷,根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用,并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。保持與所得稅法基本一致的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的,分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用, 不再在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”中列示, 而是直接列入了“管理費(fèi)用”中。
因此,小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)是,資產(chǎn)處理強(qiáng)調(diào)歷史成本,不計(jì)提減值準(zhǔn)備,并規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限,以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法中的“資產(chǎn)稅務(wù)處理”相一致。由于不存在暫時(shí)性差異，不需采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，只會(huì)對(duì)出現(xiàn)的永久性差異和時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整即可。而采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并不僅限于歷史成本，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異。因此，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(二)負(fù)債方面的差異
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,要求以實(shí)際發(fā)生額入賬,利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率; 會(huì)計(jì)方法也減少預(yù)提的使用。如,短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用,不采用實(shí)際利率法。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)恼f明,在實(shí)際支付補(bǔ)償時(shí)計(jì)入損益科目,不采用在勞動(dòng)合同解除日按折現(xiàn)值預(yù)提的做法。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用,同短期借款利息的處理相同的原則。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,應(yīng)付債券是按攤余價(jià)值計(jì)量并按實(shí)際利率確認(rèn)費(fèi)用處理的。辭退福利中如實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，要選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)值后的金額作為該辭退福利的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
因此采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，負(fù)債方面也不存在暫時(shí)性差異，不采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(三)所有者權(quán)益方面的差異
資本公積核算:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積核算內(nèi)容僅限于資本溢價(jià)部分, 即小企業(yè)收到投資者出資額超過其注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。不核算其他資本公積。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積中除核算資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))外，還核算其他資本公積。同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還核算其他綜合收益。會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜。
(四)收入方面的差異
收入方面:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn),減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,這是由于照顧小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低,不能恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職業(yè)判斷所設(shè)計(jì)的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》規(guī)定，只有在滿足收入確認(rèn)條件，才能進(jìn)行確認(rèn)，其中需要考慮所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)讓，對(duì)交易或者事項(xiàng)要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于稅會(huì)差異處理不同產(chǎn)生的原因
由于中小微企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，企業(yè)主體占整個(gè)企業(yè)主體總數(shù)的90%以上，解決的就業(yè)和從業(yè)人員占到整個(gè)社會(huì)60%以上。但是，雖然中小微企業(yè)眾多，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中卻處于劣勢(shì)，財(cái)務(wù)管理偏弱，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高。基于這種國(guó)情，財(cái)政部實(shí)事求是地制定頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)》，該準(zhǔn)則的一個(gè)中心意圖就是降低企業(yè)的稅務(wù)遵從成本，盡可能地減少稅會(huì)差異，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。
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