分期收款的財稅處理

時間：2024-08-17 22:54:59 國際會計我要投稿

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分期收款的財稅處理

　　稅收處理固然以會計處理作為基礎(chǔ)，但基于稅收目的與會計目的不一致，相當多的涉稅事務(wù)需要在會計處理基礎(chǔ)上予以調(diào)整，調(diào)整方法一般有二，一為永久性差異，一為暫時性差異，而暫時性差異的處理尤為重要，往往是前期調(diào)增(減)，后期調(diào)減(增)。遠比永久性差異調(diào)整復(fù)雜。本文結(jié)合新稅收政策與新會計準則對分期銷售收款交易的涉稅處理進行解析，希望有裨益于稅企雙方正確處理這一暫時性差異。

　　新頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。而《企業(yè)會計準則第14號——收入》中規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。很顯然兩者之間存在著差異，即稅法不對采用遞延方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收人進行折現(xiàn)處理。

　　【例】2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價格90萬元(不含稅。稅率17%)，分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價81.6974萬元。

　　由現(xiàn)價81.6974萬元，年金30萬元，三期可知折現(xiàn)率為5%。

　　2009年1月1日根據(jù)新會計準則確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會計處理如下(單位：萬元;下同)：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　105.3

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 81.6974

　　待解稅費——待解增值稅(銷項稅額)　15.3

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　8.3026

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 60

　　2009年12月31日，收到35.1萬元，含增值稅5.1萬元，根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》第38條第三款規(guī)定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天，可見應(yīng)于當日確認應(yīng)交增值稅銷項稅額，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 35.1

　　借：待解稅費——待解增值稅(銷項稅額) 5.1

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.1

　　按實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益(105.3-15.3-8.3026)×5%=4.0849(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　 4.0849

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　4.0849

　　2009年此筆業(yè)務(wù)會計利潤為25.7823萬元(81.6974-60+4.0849)，而按照稅法應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額10萬元(30-60+3)，因此2009年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15.7823萬元(25.7823-10)。

　　2010年12月31日收到35.1萬元時，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　35.1

　　借：待解稅費——待解增值稅(銷項稅額) 5.1

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.1

　　按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益=[(105.3-15.3-30)-(8.3026-4.0849)]×5%=2.7891(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　 2.7891

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　2.7891

　　2010年此筆業(yè)務(wù)會計利潤為2.7891萬元，而按照稅法應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額10萬元(30-60+3)，因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.2109萬元(10-2.7891)。

　　2011年12月31日收到35.1萬元時，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 35.1

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 35.1