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金融工具列報新會計準(zhǔn)則的變化
2014年6月20日，財政部印發(fā)了修訂版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》(財會[2014]23號)，規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照該準(zhǔn)則要求對金融工具進(jìn)行列報。本次準(zhǔn)則的修訂仍延續(xù)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則趨同的大方向，新舊準(zhǔn)則變化主要體現(xiàn)在以下五點：
一、金融工具的分類和區(qū)分方法
新準(zhǔn)則指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。準(zhǔn)則第二章詳細(xì)介紹了金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，以及金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分方法，第三章規(guī)定了特殊金融工具的區(qū)分方法。
二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消條件及披露要求舊準(zhǔn)則對抵消條件的說明比較簡單，實務(wù)中不好操作，新準(zhǔn)則第五章大篇幅介紹了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消，明確了抵銷權(quán)的定義和抵消標(biāo)準(zhǔn)，并列舉了五種不能抵消的情況，同時在第六章“金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報”中對抵消的披露要求也做了規(guī)定。
三、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露
在流動性風(fēng)險披露中，規(guī)定了金融負(fù)債到期期限分析的原則，強調(diào)需披露流動性風(fēng)險敞口匯總定量信息的確定方法。在市場風(fēng)險披露中強調(diào)對具有重大匯率風(fēng)險敞口的每一種貨幣，應(yīng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。
四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露
除新增了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、繼續(xù)涉入的定義外，還詳細(xì)規(guī)定了所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、已轉(zhuǎn)移但繼續(xù)涉入的金融資產(chǎn)的披露要求，擴(kuò)充了披露信息的內(nèi)容，如轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，需披露因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險敞口及確定方法等。
五、新舊準(zhǔn)則的銜接處理
準(zhǔn)則指出對原按舊準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的金融工具，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，追溯調(diào)整不切實可行的，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。在對外提供比較期間的財務(wù)報表時，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，涉及財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
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