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2017企法顧問考試知識點：個人所得稅法
個人所得稅法是企法顧問考試的一個主要知識點，下面一起和小編來看看它的詳細內(nèi)容吧!
一、納稅主體
我國個人所得稅，除個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的投資者等，應就其生產(chǎn)經(jīng)營所得自行納稅外，其余納稅人所得實行代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理體制。稅法規(guī)定，凡支付應納稅所得的單位和個人都是個人所得稅的扣繳義務人。
二、征稅對象
包括12項：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(5)勞務報酬所得;(6)稿酬所得;(7)特許權使用費所得;(8)利息、股息、紅利所得;(9)財產(chǎn)租賃所得;(10)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(11)偶然所得;(12)其他所得。
三、計稅依據(jù)
應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。我國現(xiàn)行個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)所得不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。其中：
(1)對工資、薪金所得，定額扣除。自2008年3月1日起，扣除2000元。
提示：附加扣除：①范圍：外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;②標準：月扣除4800元。
(2)對個體工商的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，采取會計核算方法。
(3)對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法。
(4)利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費用。
(5)對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
例題：個人進行公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以從應納稅所得額中扣除的比例不得超過( )。
A.應納稅所得額的30% B.所得額的30%
C.應納稅所得額的15% D.所得額的15%
答案：A
解析：本題考核捐贈稅前扣除的比例。個人進行公益、救濟性質(zhì)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
四、稅率和應納稅所得額的計算
1、工資、薪金所得
工資薪金所得適用稅率為5%-45%的超額累進稅率。稅率表為：
|
級數(shù) |
全月應納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過500元部分 |
5 |
0 |
|
2 |
超過500元至2000元部分 |
10 |
25 |
|
3 |
超過2000元至5000元部分 |
15 |
125 |
|
4 |
超過5000元至20000元部分 |
20 |
375 |
|
5 |
超過20000元至40000元部分 |
25 |
1375 |
|
6 |
超過40000元至60000元部分 |
30 |
3375 |
|
7 |
超過60000元至80000元部分 |
35 |
6375 |
|
8 |
超過80000元至100000元部分 |
40 |
10375 |
|
9 |
超過100000元部分 |
45 |
15375 |
提示：表內(nèi)“全月應納稅所得額”，是指以每月收入額減除規(guī)定的費用2000元后的余額，或減除附加費用后的余額。
應納稅額=(全月工資、薪金收入-2000元)*適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】中國公民王某2009年每月工資4000元，計算鄭某2009年應繳納個人所得稅。
解析：全年工資應納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得
應納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
提示：適用5%～35%五級超額累進稅率。自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。
3、勞務報酬
(1)每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%
(2)每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
(3)每次勞務報酬所得額>20000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表
|
級數(shù) |
每次應納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過20000元的 |
20 |
0 |
|
2 |
超過20000—50000元的部分 |
30 |
2000 |
|
3 |
超過50000元的部分 |
40 |
7000 |
【應用實例】
H醫(yī)院醫(yī)生王某在2009年3月為某護七學校授課，每周授課一次，每次
講課費800元;此外，王某利用業(yè)余時間為某縣A醫(yī)院做手術，3月從A醫(yī)院取
得手術費3萬元。清計算王某3月份的應繳納個人所得稅稅額。
解答：
(1)王某3月為護士學校上課，取得勞務報酬收入3200元，可以扣除費用
800元，應繳個人所得稅=(800×4—800)×20%=480(元)
(2)王某為A醫(yī)院做手術取得3萬元，應納稅所得額=30000×(1—20%)=
24000(元)
(3)應繳納的個人所得稅=20000×20%+4000×30%=5200(元)
提示：簡便算法：24000×30%-2000=5200(元)
(4)王某3月份應繳納個人所得稅=480+5200=5680(元)
4、稿酬所得;稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，因此，稿酬所得的實際稅率為14%。
(1)每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)
(2)每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)
【舉例】某作家寫作一本書出版，取得稿酬20000元。計算其應納個人所得稅。
解析：應納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。
5、特許權使用費所得
(1)每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%
(2)每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
6、財產(chǎn)租賃所得
(1)每次(月)收入不足4 000元：
應納稅額= [每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)
(2)每次(月)收入在4 000元以上：
應納稅額=[每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)
7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%
提示：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。
8、利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得
應納稅額=收入×20%
提示：(1)儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。
【應用實例】
某人因中獎獲得獎金18000元。在領獎時，該人將其中的3500元通過民
政局捐贈敬老院，在扣除捐款和個人所得稅后此人實際可得金額多少元?
解答：
(1)捐贈額的扣除限額為：18000×30%=5400(元)
提示：對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利捐贈的，捐贈額未超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除;(2)該人的實際捐贈額為3500元，小于扣除限額，因此實際捐贈額可以在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。
(2)應納稅所得額=中獎所得一捐贈額=18000—3500=14500(元)
(3)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=14500×20%=2900(元)
(4)實際可得金額=18000—3500—2900=11600(元)
提示：個人所得稅應納稅額的計算的歸納對比表
|
應稅項目 |
稅率 |
納稅期限 |
應納稅所得額 |
應納稅額 |
|
1、工資薪金所得 |
9級超額累進稅率 |
月 |
每月收入-2000或4800元 |
應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
2、個體工商戶的經(jīng)營所得 |
5級超額累進稅率 |
年 |
全年收入-成本、費用及損失 |
應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
3、對企事業(yè)單位承租經(jīng)營、承包經(jīng)營 |
5級超額累進稅率 |
年 |
收入總額-必要費用 |
應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
3、勞務報酬所得 |
名義上為比例稅率，實際上為3級超額累進稅率 |
次 |
（1）每次收≤4000元：每次收入額-800元 （2）每次收入〉4000元：每次收入額×（1-20%） |
應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
4、稿酬所得 |
20%比例稅率，按應納稅額減征30%。 |
次 |
同勞務報酬 |
應納稅所得額×14% |
|
5、特許權使用費所得 |
20%比例稅率 |
次 |
同勞務報酬 |
應納稅所得額×20% |
|
6、財產(chǎn)租賃所得 |
20%比例稅率 |
次 |
（1）每次收入≤4000元：應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元 |
應納稅所得額×20% |
|
7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
20%比例稅率 |
次 |
（1）一般情況下：收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用；（2）受贈人轉(zhuǎn)讓無償贈與的不動產(chǎn)：收入總額-受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用 |
應納稅所得額×20% |
|
8、利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得 |
20%比例稅率 |
次 |
每次收入額 |
應納稅所得額×20% |
五、減稅免稅
1、減稅。有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：
(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因嚴重自然災害造成重大損失的;(3)其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。
2、免稅。下列各項個人所得，免納個人所得稅：
(1)省政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。(7)職工的安家費、退職費、離退休工資、離休生活補助費。(8)各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。
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