企法顧問考試知識點：增值稅法

時間：2024-09-11 00:39:35 企法顧問我要投稿

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2017企法顧問考試知識點：增值稅法

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種稅。下面關(guān)于增值稅的知識點，你都掌握了嗎?一起來看看吧!

2017企法顧問考試知識點：增值稅法

　　一、增值稅的征稅范圍

　　1、在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　解釋：貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

　　2、視同銷售貨物

　　單位和個人的下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　解釋：如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項目④和集體福利、個人消費(fèi)⑤不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資⑥、分配⑦、贈送⑧，視同銷售。

　　3、混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　(1)混合銷售行為，即一項銷售行為既涉及應(yīng)納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　提示：稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者，對于他們的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　(2)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別征收增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A.將自產(chǎn)的貨物用于投資 B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 D.將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓

　　答案：ABC

　　解析：(1)選項ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項D應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　二、增值稅的納稅人

　　1、增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

　　2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

企業(yè)類型

劃分標(biāo)準(zhǔn)

納稅人管理

小規(guī)模納稅人

工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬元以下

商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬元以下

不得使用增值稅專用發(fā)票

不能進(jìn)行稅款抵扣

一般納稅人

工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬元以上

商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬元以上

可以使用增值稅專用發(fā)票

可以抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額

　　例題：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。

　　A.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的零售企業(yè) B.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的批發(fā)企業(yè)

　　C.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的生產(chǎn)企業(yè) D.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的生產(chǎn)企業(yè)

　　答案：ABD

　　三、增值稅的稅率

　　1、一般納稅人的增值稅率

　　(1)基本稅率17%。

　　(2)低稅率13%。主要適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的行為：①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)零稅率。適用于出口貨物。

　　2、小規(guī)模納稅人的增值稅稅率

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率降至3%。

　　3、銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理

納稅人	銷售分類	稅務(wù)處理	計稅公式
一般納稅人	銷售自己使用過的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，舊貨	按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅	應(yīng)納稅額=含稅售價/（1+4%）×4%×50%
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨	減按2%的征收率征收增值稅	應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

　　提示：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率( 3%)

　　例題：某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價l6萬元，2003年購入)以10萬元的價格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按6%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅 B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅 D.不繳增值稅

　　答案：C

　　【應(yīng)用實例】

　　某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月，對部分資產(chǎn)盤點后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收人82400元;銷售使用過的小汽車l輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。請計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

　　解答：應(yīng)繳增值稅=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%=2400+1400=3800(元)

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　　(一)銷售額和銷項稅額

　　1、銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　提示：(1)價外費(fèi)用是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。

　　(2)價外費(fèi)用不包括向購買方收取的銷項稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及同時符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　2、銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　【應(yīng)用實例】

　　某家具廠銷售貨物30000元(不含稅)同時送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元。請計算該家具廠的增值稅銷項稅額為多少元?

　　解答：增值稅銷項稅額=[30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)

　　(二)進(jìn)項稅額

　　進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　1、進(jìn)項稅額抵扣方法：

抵扣方法

具體內(nèi)容

以票抵稅

（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額（一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。）

（2）從海關(guān)取得的完稅憑證（進(jìn)口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額

計算抵稅

（1）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額=買價×13%
外購免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食：進(jìn)項稅額=收購憑證（或銷售發(fā)票）金額×13%
（2）外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%

　　提示：一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計算進(jìn)項稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)不得計入。

　　舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬，其中運(yùn)費(fèi)7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費(fèi)1萬、保險費(fèi)1萬�？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅為(7+1)X 7%

　　解釋：準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不得計入。

　　2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額

　　將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進(jìn)項稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【解釋】(1)用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn))的購進(jìn)貨物，銷售成品時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項稅額不能抵扣;(2)用購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項稅額不能抵扣;(3)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(fèi)，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　(2)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。

　　【解釋】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　提示：自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。

　　(5)上述四項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　(三)應(yīng)納稅額的計算

　　1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。

　　計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采取簡易方法計算。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　【應(yīng)用實例】

　　某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元;向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元;購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對。請計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

　　解答：

　　(1)當(dāng)期銷項稅額=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08(萬元)

　　(2)當(dāng)期進(jìn)項稅額=59.5+3×7%=59.71(萬元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=78.08—59.71=18.37(萬元)

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　1、起征點;增值稅起征點的適用范圍限于個人。

　　2、減免規(guī)定：

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人;農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。具體是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。(7)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(8)銷售的自己使用過的物品。具體是指其他個人自己使用過的物品。

　　提示：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　例題：根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，下列選項中可以免征增值稅的有(　)。

　　A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 B.外國政府援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

　　C.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備D.古舊圖書

　　答案：ACD

　　解析：本題考點為增值稅的減免。ABC三項都符合法律規(guī)定的免征增值稅的規(guī)定，D選項因為沒有提到“無償”，因此不能免稅。

　　六、增值稅的納稅期限

　　(1)增值稅的發(fā)生時間

　　銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(2)增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。

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