現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ陌l(fā)展及運用

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價——財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍�傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強了風(fēng)險評估程序，做到了以風(fēng)險評估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

　　二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒�描�?/h2>

　　與傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型相比,現(xiàn)代風(fēng)險審計注重了解被審計單位的行業(yè)情況、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險,并將其作為不可缺少的'審計程序;注重分析性程序,識別可能存在的錯報、減少對接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測試;在評價內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項目,進行詳細審計;擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計證據(jù)。

　　三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用

　　中國注冊會計師審計準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險兩要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，增強了實施審計程序的效果。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號《了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》強調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估，指出特別風(fēng)險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時指出風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

　　(一)風(fēng)險評估程序

　　1、風(fēng)險評估的程序

　　審計人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進行分析，然后審計人員對客戶的流程進行分析，分析時可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險等方面了解流程情況。從而了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，評估流程經(jīng)營風(fēng)險。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風(fēng)險進行初步評估。審計人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進行了了解并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面特別是有關(guān)交易重要類別的控制給予關(guān)注與評價。基于對內(nèi)部控制的了解，審計人員對控制風(fēng)險進行初步評估。審計人員還須對兩者進行綜合評估，聯(lián)合風(fēng)險的評估結(jié)果是審計人員決定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風(fēng)險進行綜合評估，從而來確定會計報表檢查風(fēng)險，并進一步?jīng)Q定實質(zhì)性程序的`性質(zhì)、時間以及范圍。

　　2、風(fēng)險評估的具體方法

　　風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢�風(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運用到分析性程序中去。如在流程分析時運用到波士頓矩陣(BCG);績效分析時運用到了平衡積分卡(BSC)等分析技術(shù)。

　　(二)針對評估的重大錯報風(fēng)險，實施進一步審計程序。

　　中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對認定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此計劃和實施控制測試、實質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計控制測試的性質(zhì)、時間、和范圍、實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險降至可接受水平。

　　四、對我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

　　(一)健全法律法規(guī)

　　健全法律法規(guī)制度，就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿荩�適時修改相應(yīng)的一些法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的《公司法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的責(zé)任，但都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識，提高審計的真實有效性。

　　(二)建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)的資源共享機制

　　在施行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，需要獲取大量的信息以便于注冊會計師實施風(fēng)險評估。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位的企業(yè)信息可以以網(wǎng)絡(luò)的形式，實現(xiàn)資源共享，輔以推動社會建立企業(yè)信用體系。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，以便使會計師事務(wù)所更方便地實施風(fēng)險評估程序。建立信息系統(tǒng)的資源共享機制，能夠節(jié)約大量的`人力、財力，縮短風(fēng)險評估程序的過程并使之更為準(zhǔn)確有效。

　　(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制

　　企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低息息相關(guān)。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。因此，企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化公司治理框架下，建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險的評估。

　　(四)強化培訓(xùn)機制

　　一種新的審計模式的推廣和運用，必然需要一個適應(yīng)過程，因此強化培訓(xùn)機制是非常必要的。通過學(xué)習(xí)借鑒國際上現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵺`，可以使我們迎頭趕上審計實務(wù)的潮流，降低審計風(fēng)險。另外，強化培訓(xùn)，使得部分注冊會計師在短時間內(nèi)迅速掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄅc理念，并由此推廣開來，在全國范圍內(nèi)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

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