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審計師業(yè)務(wù)經(jīng)驗之談：審計師要注意的事項
首先是做會計審計之類的要細(xì)心，因為是和數(shù)字打交道，多一個零少一個零那相差就大了;而我是有些粗心的馬大哈，這個問題我自己很清楚，但卻是總也改不好。就象這回實習(xí)過程中，老師叫我編一個資產(chǎn)負(fù)債表，這本來不是一件難事，可是我檢查了一遍又一遍，總是編不平。老師伸頭一看，我把所有的數(shù)據(jù)都輸進(jìn)去，卻不管它是在借方余額還是貸方余額。被老師取笑說，做會計連這最基本的借貸都不懂，那根本就是還沒入門。其實并不是不懂，只是粗心。不過能粗心到這個地步，也難了。
看審計底稿時，首先看企業(yè)的會計報表，先對企業(yè)的總體財務(wù)狀況有一些了解，然后看其主要科目是什么，哪些科目的數(shù)額較大，或者哪些帳戶可能不太合理，要進(jìn)行重點審計的，憑經(jīng)驗或者是直覺判斷一下。通常應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅金等科目都是比較容易錯報或者作假的。
平時學(xué)習(xí)時學(xué)到的帳戶、科目等比較齊全規(guī)范，但是一些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表則比較簡單，也沒那么規(guī)范，這就要求會變通。比如，根據(jù)現(xiàn)金及銀行存款的管理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立銀行存款帳戶，在企業(yè)內(nèi)部只保留維持日常開支所需的現(xiàn)金，一般的交易都通過銀行存款帳戶來進(jìn)行。而我所看到的一些企業(yè)的財務(wù)報表中，銀行存款只占貨幣資金的一小部分，相反，庫存現(xiàn)金倒是很多。而有的企業(yè)不管是營業(yè)成本、管理費用，還是其他的一些開支，都不是用銀行存款來沖減，而是直接沖減其他應(yīng)收款。也有的企業(yè)把差旅費等都記入營業(yè)成本。老師說這是不規(guī)范的記法。本來應(yīng)該記入營業(yè)費用的，這就混淆了成本和費用的區(qū)別。
一些小企業(yè)沒有設(shè)置營業(yè)費用這個帳戶，所以把相關(guān)的支出都記為成本了。但事實上費用成本是不同的，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出;成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。費用按照時間劃分，期間費用直接記入當(dāng)期損益，而則成本根據(jù)收入成本配比原則，按照產(chǎn)品或勞務(wù)的種類進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。
從原始憑證追查記賬憑證時，根據(jù)企業(yè)提供的原始憑證，自己分類加總，看應(yīng)記為什么會計分錄，再對照企業(yè)提供的記賬憑證，看是否一致(包括會計科目和數(shù)額)。若會計科目不一致，則有可能是出現(xiàn)了重分類誤差，即因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差。例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映了預(yù)付賬款，在應(yīng)收賬款中反映了預(yù)收賬款等。經(jīng)常會出現(xiàn)重分類誤差的會計科目有3對：應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款;應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。若數(shù)額不一致，則有可能是出現(xiàn)了核算誤差，即因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計核算而引起的誤差，也就是會計分錄做錯了。也有可能是截止出現(xiàn)錯誤，把交易的歸屬期弄錯了。
根據(jù)三欄帳本核對無誤后的數(shù)據(jù)填列會計報表時，04年的會計報表不平，負(fù)債權(quán)益之和比資產(chǎn)多了5萬多，但是下一期的報表(05年6月)可平。查錯方法：
1、在帳本中查有沒有出現(xiàn)過這個差額的數(shù)據(jù)，若有，則是漏記了這一筆數(shù)據(jù);或者是這個數(shù)據(jù)的1/2，若有，則是將本應(yīng)該記在借方的記到了貸方或者是相反。若差額是9的倍數(shù)，則可能是數(shù)據(jù)輸入錯了，如將357輸成了375。
2、又前面填列進(jìn)來的數(shù)據(jù)是據(jù)三欄帳核對無誤后的，而下期的報表也平了，則證明沒有在三欄賬里有而忘了記入報表的科目，而可能是已核算的這些科目中出現(xiàn)了錯誤，比如本該記到甲科目的卻記到了乙科目。
3、可能是因為記賬憑證中的科目本身就不平，卻又依其記入帳本和報表。
關(guān)于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，若該企業(yè)為初次注冊設(shè)立或其他該經(jīng)濟實體尚未存在的情況，則業(yè)務(wù)約定書是跟其股東簽定的，若為增資或者已經(jīng)成立了公司的外資企業(yè)等，因其經(jīng)濟實體已經(jīng)存在，則業(yè)務(wù)約定書是跟該企業(yè)簽定。以增資的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)為例。假設(shè)某企業(yè)注冊資本10萬，現(xiàn)要增資5萬，要求對其出具驗資報告。首先要對該企業(yè)進(jìn)行審計，以驗證其帳面上的資產(chǎn)確實存在，再驗證其新投入的資金是否到位。原先的10萬注冊資本已經(jīng)通過審核，現(xiàn)需審其是否還在。可去查看銀行對帳單，看其銀行存款，如有9萬7千多，若銀行方面沒有作假，則基本上可以判斷其10萬注冊資本是存在的。因此這項業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險較小。
得到銀行對帳單后還要對銀行方面發(fā)詢證函，經(jīng)銀行確認(rèn)后還有什么問題，則不是審計的責(zé)任了;而為了降低風(fēng)險，出具驗資報告的時間應(yīng)與銀行存款對帳單、銀行函證回函上的日期相一致。而在驗證實收資本是否到位時，需驗證銀行出具的關(guān)于投資款的現(xiàn)金交款單的回單，另外還需驗證臨時存款專用憑證(這是由投資款轉(zhuǎn)基本戶時的憑證)。
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