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中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)資料：應(yīng)收賬款
1、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表
（1）審計(jì)人員應(yīng)首先要求被審計(jì)單位財(cái)會(huì)部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。
明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時(shí)間等內(nèi)容。
（2）審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會(huì)部門找出差異存在之處及原因。
2、運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查（P237）
（1）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；
（2）將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì)；
（3）將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；
（4）將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。
3、函證應(yīng)收賬款（P237）
（1）函證目的
函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。
（2）函證的范圍和對(duì)象
金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。
如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。
（3）函證方式
①肯定式或稱積極式函證
向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確；
②否定式或稱消極式函證
向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。
在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。
③在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查、如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。
④當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后、應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。
【例題10·多選題】（2010年試題）審計(jì)人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內(nèi)容有：
A、應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在
B、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全
C、應(yīng)收賬款余額是否正確
D、應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)
E、應(yīng)收賬款收賬政策是否合理
【答案】AC
【解析】函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。
（4）不宜函證————采取替代程序
對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
（5）函證過程的控制
向債務(wù)單位的函證過程均由審計(jì)人員控制。
【例題11·單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：
A、財(cái)務(wù)主管
B、出納人員
C、審計(jì)人員
D、銷售人員
【答案】C
【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計(jì)人員控制。
4、分析詢證函及應(yīng)收賬款余額（P238）
（1）函證回函認(rèn)可函證金額
函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。
（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異
函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。
產(chǎn)生差異的原因：
①由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。
其表現(xiàn)形式：
一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；
二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；
四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
②一方或雙方記賬錯(cuò)誤
審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。
③存在弄虛作假或舞弊行為
被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的；或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收入、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。
審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
【例題12·多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：
A、購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同
B、一方或雙方記賬錯(cuò)誤
C、被審計(jì)單位弄虛作假
D、函證方式不恰當(dāng)
E、購(gòu)銷雙方存在爭(zhēng)議
【答案】ABCE
【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。
（3）二次函證
二次函證的情況：
①賬款已還，不愿再回復(fù)
審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。
②壞賬損失發(fā)生
即顧客發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計(jì)人員要向行政管理部門、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、信用部門了解顧客的正確地點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況與信用情況，確定應(yīng)收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。
③根本不存在該顧客
即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營(yíng)業(yè)收入，虛增利潤(rùn)。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。
④詢證函郵寄丟失
詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)——采取替代程序：
審計(jì)人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。
【例題13·單選題】（2010年試題）對(duì)某應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該：
A、審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件
B、認(rèn)定該賬戶對(duì)應(yīng)的客戶不存在
C、放棄對(duì)該賬戶余額的審查
D、認(rèn)定該賬戶余額全額為壞賬
【答案】A
【解析】審計(jì)人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。
【例題14·多選題】（2009年試題）下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：
A、對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬
B、對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)
C、肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證
D、函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因
E、肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證
【答案】BDE
【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復(fù)；②壞賬損失發(fā)生；③根本不存在該顧客；④詢證函郵寄丟失。函證回函認(rèn)可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。
5、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值（P239）
審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。
賬齡越長(zhǎng)，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。對(duì)于賬齡較長(zhǎng)，超過一定時(shí)間的，應(yīng)建議被審計(jì)單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價(jià)的正確性，以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。
【例題15·單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：
A、將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
B、將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)
C、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D、抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證
【答案】C
【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。
6、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用（P239）
企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)人員必須了解管理層估計(jì)和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評(píng)價(jià)壞賬估計(jì)的合理性；復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過程。
（1）將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對(duì)的方法，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確；
（2）應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗(yàn)證核實(shí)，防止以此盜用資金的情況。
（3）已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。
（4）分析計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對(duì)，分析檢查有無(wú)重大差異。
（5）審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計(jì)單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請(qǐng)予以沖銷。
（6）檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。
【例題16·單選題】對(duì)被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是：
A、注銷壞賬的審批文件
B、賒銷政策
C、全年銷售計(jì)劃
D、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策
【答案】A
【解析】對(duì)被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。
7、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無(wú)將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。
8、審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性
（1）審計(jì)人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長(zhǎng)期過期的應(yīng)收賬款余額的可回收程度。
（2）應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列在財(cái)務(wù)報(bào)表上，如果審計(jì)人員認(rèn)為余額不合理，可以要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
（3）重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。
（4）壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。
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