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小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠解讀
財政部、稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)，提出自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。下面是yjbys小編為大家?guī)淼男⌒臀⒗髽I(yè)所得稅優(yōu)惠解讀的知識，歡迎閱讀。
(一)小型微利企業(yè)認定標(biāo)準提高。
《財政部 國家稅務(wù)部局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)中，突破了《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條的規(guī)定，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由原先的30萬元，擴大到50萬元。規(guī)定：小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
(二)2017年起三年內(nèi)小型微利企業(yè)優(yōu)惠升級。
減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠從最初3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元，2017年起，更是在2017-2019年間，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè) ，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(三)非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
(四)核定征收納稅人也能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第88號)修訂了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條第(一)項，規(guī)定：享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))。小型微利企業(yè)無論是查賬征收還是核定征收，只要不是從事國家限制和禁止的行業(yè)，且資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)認定標(biāo)準，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，即可依法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(五)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是即時享受的稅收優(yōu)惠。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策，通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。不需要在匯算清繳時另行備案。且參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)精神，無論企業(yè)上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件、或者是本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳所得稅時均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即：預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額，或者核定征收的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅不超過50萬元的，可以在預(yù)繳申報的同時享受減半征稅政策。年度匯算清繳(或預(yù)繳申報時)，企業(yè)出現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準情形的，應(yīng)當(dāng)按非小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
(六)小型微利的科技型中小企業(yè)可疊加享受加計扣除和減半征收的雙重優(yōu)惠。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。小型微利企業(yè)如果同時滿足《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅(2017)34號)、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)、以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)文件規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”標(biāo)準的，其年度“研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷”后，再對照執(zhí)行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。
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