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風險導向審計在財務舞弊審計中的運用分析論文
一、現代風險導向審計的特征
我國在 2006 年 2 月對審計準則進行大幅度調整，將傳統審計風險模型修改為新的審計風險模型。現代風險導向審計又稱作風險基礎戰(zhàn)略系統審計，強調的是審計全過程風險的控制與評估，并且評估了企業(yè)固有的風險，可以進一步分配審計資源，提高審計的效果和效率，可以說現代風險導向審計是一種主動控制風險的財務模式。從現代風險導向審計的思路來看，既對企業(yè)戰(zhàn)略管理進行了分析，又對企業(yè)財務報表風險做出了合理性的判斷，這樣上下結合的方式，可以在很大程度上提高審計的質量。自 2006 年正式確立風險導向審計以來，我國會計師事務所，尤其是 國內大所 和 四大 的效率有所提升，并對現代風險導向審計的特征做出了以下的概括：
一是廣泛的審計基礎。傳統的審計是以內部控制為基礎，是以被審計單位內部控制制度的符合性和健全性為根據進行測試，從而確定測試的重點和范圍，然而現代風險導向審計的基礎是風險評估，是對被審計單位的各項經濟活動的因素進行風險評估，確定審計的方法、重點和范圍，這樣既考慮到了各種環(huán)境因素，又考慮到了與內部控制系統相關聯的因素，因此可以看出現代風險導向審計的基礎比較廣泛。
二是科學的審計模式。傳統的內部審計模式是以內部控制為核心的，僅僅依靠判斷內部控制的可行性來對控制風險進行評估，從而來確定實質性測試的工作量，在這種審計模式下對固有風險的評估形式化比較嚴重，然而在現代風險導向模式下控制風險不僅僅通過內部控制，還結合了其他因素進行風險的評估，例如對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、環(huán)境、治理結構等方面進行評估，及時的發(fā)現企業(yè)潛在的財務風險和經營風險，進一步降低財務審計的風險。
三是有效的審計方法。現代風險導向審計是建立審計風險模型的方式來量化風險，因此這樣的抽樣技術是比較完善的，比較重視的是分析性的測試方法，這樣更有利于提高企業(yè)審計的效率。四是風險評估為間接評估。在傳統的審計模式下是通過抽樣調查的方式來進行風險評估，來對重大錯報的概率進行評估，也就是通過風險進行直接的評估，但是在現代風險導向審計不僅僅通過直接的方法對風險進行評估，還從企業(yè)的經營風險進行評估，這樣注冊會計師就會較好的了解企業(yè)整體的經營情況，可以從源頭上找出財務舞弊的原因，降低企業(yè)財務審計的風險。
二、現代風險導向審計在財務舞弊審計應用中存在的問題
（1）缺少信息技術的支持。審計重心前移是現代風險導向審計的重要特征之一，審計人員既要評價產生會計信息的系統，又要評價企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、宏觀經濟環(huán)境、組織形式、發(fā)展戰(zhàn)略等影響審計單位因素進行評價，并且根據不同客戶的風險以及所處的風險領域設計出比較個性化的審計程序。為了使注冊會計師更好地對企業(yè)流程風險管理、了解企業(yè)的戰(zhàn)略、衡量企業(yè)的業(yè)績等，就必須建立強大的信息系統，但是從實際情況來看很多事務所對企業(yè)風險和行業(yè)風險的認識程度還不夠，建設信息系統還不能夠達到現代風險導向審計的要求，這樣就降低了風險評估的準確性。同時信息系統的建設需要投入大量成本，目前我國會計師事務所的規(guī)模還不夠，承擔起這樣大的建設成本會有較大的壓力，因此現代風險導向審計缺少了信息技術的支持。
（2）需要較高現代風險導向審計的轉型成本。現代風險導向審計需要大量的成本，主要原因有以下幾個：一是現代風險導向審計有較高的人力資源的要求。從事現代風險導向審計工作需要審計人員具備經濟、管理、統計等方面的知識，并且要具備較高的收集、整理、分析資料的能力，因此可以看出參與現代風險導向工作需要復合型的審計人員來擔任，這就需要企業(yè)花費大量的成本對審計人員進行培訓。二是重心前移，擴大了審計的范圍和成本。在審計市場日益競爭激烈的背景下，提高審計收費的可能性較小，審計成本很難得到補償。三是現代風險導向審計需要搜集大量的資料和進行風險評估，還要建立科學合理的數學模型對風險進行量化，審計項目的時間成本就會得到很大的提升。
（3）缺乏現代風險導向審計理念。從我國審計行業(yè)的發(fā)展情況來看，雖然我國審計行業(yè)發(fā)展了三十幾年，但是從實際情況來看我國很多注冊會計師在審計工作中仍然停留在按照賬項基礎的審計工作模式工作，把主要的精力放在了對賬戶余額的測試方面上，究其原因主要是因為一些單位缺乏現代風險導向審計的理念，還沒有從傳統的審計觀念中轉變過來。
三、推進現代風險導向審計在財務舞弊審計中應用的對策
（1）不斷更新審計理念。現代風險導向審計與傳統的審計區(qū)別在于程序不同、方法不同，比較重要的是其審計的理念不同，現代風險導向審計要以控制審計風險可以接受的水平、對重大風險進行評估為目標的理念，審計風險是一個客服和降低風險的過程，因此實施現代風險導向審計中要突出審計問題的導向，要重視企業(yè)管理層實施財務舞弊的內外部環(huán)境，并要將其作為評價審計風險的重點，進一步降低審計人員可能承擔的財務舞弊審計的責任。
（2）改變傳統的審計模式。現代風險導向審計應該采用 管理層不可信任 為假設，也就是說無論審計的客戶做出怎樣的承諾、有著怎樣的誠信歷史，都不能因此來信任管理層，從而對審計的范圍進行縮小以及減少審計證據。在美國的反舞弊準則中，強調的是審計師應該對在審計過程中發(fā)生的舞弊行為保持一個謹慎的態(tài)度，在工作中審計師應該克服自己對客戶以往經驗的信任態(tài)度，應該以質疑的思維方式來進行現代風險導向審計工作。
（3）利用現代化信息技術，提高審計水平。在現代風險導向審計的過程中要利用信息化技術，例如可以通過計算機軟件進行分析測試、進行審計風險評估、進行統計抽樣等，進一步提高審計工作的效率和水平，更好地為風險評估提供基礎。同時會計師事務所也應該在內部建立較大的數據庫，按類別、類別收集、更新、存儲風險評估所需要的會計準則和內容，這樣可以更好的方便會計師事務所進行審計工作。
（4）提高管理舞弊風險的技術水平。從現階段的財務舞弊審計的手段已經從原來的違紀行為轉變?yōu)楝F在的有組織、有預謀的技術造假，同時一些舞弊人員的反偵察能力也在提高，因此傳統的審計策略已經不能夠滿足現代審計的需要。因此為了提高現代風險導向審計在財務舞弊審計中的舞弊風險技術水平，摸索出管理舞弊風險的規(guī)律，例如會計師要對收入中存在的風險進行確認，還要分析這些引起風險的原因，在提高管理舞弊風險技術的時候要將分析工具運用到審計風險評估當中去，使評估的風險不再獨立。
參考文獻
1.吳丹。現代風險導向審計在實務中的應用研究。南京理工大學，2013.
2.何穎。基于財務視角的上市公司舞弊手段研究分析。經營管理者，2015（23）。
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