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長期股權(quán)投資所得明細(xì)表怎么填
企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)納稅申報(bào)表。其中，長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表(附表十一)由于涉及稅收政策較多，填報(bào)時(shí)相對較為復(fù)雜，著重注意表中的幾個(gè)會計(jì)與稅收政策差異是填好此表的關(guān)鍵。
長期股權(quán)投資及其類型
長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：
1.控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益，即對子公司投資。
2.共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，即對合營企業(yè)投資。
3.重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策，即對聯(lián)營企業(yè)投資。
4.無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
長期股權(quán)投資期初投資成本
確定長期股權(quán)投資的期初投資成本主要考慮以下兩種形式：合并投資初始成本與非合并投資初始成本，其中合并又分為同一控制下的投資和非同一控制下的投資。
企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
一、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
二、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。
按照稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益
根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。但按照歷史成本原則，長期股權(quán)投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)按實(shí)際發(fā)生的投資成本確定，不確認(rèn)投資產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
成本法與權(quán)益法核算下的投資收益
長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
1.投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資適用成本法核算。
2.對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資適用成本法核算。
3.對共同控制的合營企業(yè)、重大影響的聯(lián)營企業(yè)適用權(quán)益法核算。
采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。
例：A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬元，假如取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)為份額與投資成本相等。投資時(shí)，借“長期股權(quán)投資”9000萬元，貸“銀行存款”9000萬元。如果B企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬元，2009年經(jīng)股東會決議分配其中的1000萬元。
賬務(wù)處理為：借“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”720萬元，貸“投資收益”720萬元。分回股利時(shí)，借“銀行存款”300萬元，貸“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”300萬元。如果B企業(yè)2008年虧損1000萬元，賬務(wù)處理為：借“投資收益”300萬元，貸“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”300萬元。
稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利潤分配包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種分配方式。被投資方分配的股票股利，或用留存收益轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)注明增加的股數(shù)。稅法上視同先分配，再投資處理，增加長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
投資轉(zhuǎn)讓所得或損失
由于稅法與會計(jì)對長期股權(quán)投資核算時(shí)存在差異，就會造成轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)時(shí)，對轉(zhuǎn)讓所得或損失的數(shù)額有影響。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。此外，第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得。剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
應(yīng)該注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號)規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第六年一次性扣除。
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